Осмотр помещения налоговиками

Вопрос

Норма закона

Комментарии

В каких случаях проводится осмотр, на основании какого документа?

1.При проведении выездной проверки: вынесение отдельного решения или распоряжения НК РФ не предусмотрено. Доступ на территорию налогоплательщика при предъявлении служебного удостоверения и решения о проведении выездной проверки (п.1 ст. 91 НК РФ)

2.В ходе камеральной проверки декларации по НДС, если (ст. 92, п. п. 8, 8.1 ст. 88 НК):

• в декларации заявлено право на возмещение НДС;

• при выявлении противоречий (несоответствия), свидетельствующих о занижении суммы налога к уплате, о завышении суммы налога к возмещению

Осмотр на основании удостоверения и мотивированного постановления инспектора, осуществляющего проверку (п.1 ст. 91 НК РФ). Постановление должно быть утверждено руководителем (зам. руководителя) инспекции (абз.2 п.1 ст. 92 НК РФ). Форма постановления утверждена Приказом ФНС России 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ (Приложение № 15).

3.Вне рамок налоговых проверок допускается:

3.1 осмотр документов, предметов при условии:

• что они были получены инспекцией в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля (п. 2 ст. 92 НК РФ);

• при согласии владельца этих предметов.

3.2. с 01.04.2020 должностное лицо налогового органа, принявшее в соответствии по ст. 46 НК РФ решение о взыскании недоимки с организации, может производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов организации при одновременном соблюдении следующих условий:

• размер недоимки превышает 1 миллион рублей;

• решение о взыскании недоимки не исполнено организацией в течение 10 дней с даты его принятия;

• организация дала согласие на проведение осмотра;

• осмотр может быть произведен не более одного раза по одному решению о взыскании недоимки.

В период приостановления выездной проверки осмотр территорий (помещений) налогоплательщика проводиться не может (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Доступ инспекторов в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц не допускается (ст. 25 Конституции РФ, п. 5 ст. 91 НК РФ, письмо ФНС России от 23.05.2013 № АС-4-2/9355).

Что вправе осматривать?

Нормы действующего законодательства предусматривают возможность осмотра любых фактически имеющихся в осматриваемых помещениях документов и предметов (пп. 6 п. 1 ст. 31, 92 НК РФ, п. 3.1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации»).

Проверяющие при осмотре могут производить фото-киносъемку, видеозапись, снимать копии с документов или другие действия (п. 4 ст. 92 НК РФ). Фотоснимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, которые получены при производстве осмотра, прилагаются к протоколу (п. 5 ст. 99 НК РФ).

Каковы права налогоплательщика (его представителя)?

• вправе потребовать предъявления служебного удостоверения, решения о назначении выездной проверки или мотивированного постановления (п.10 ст. 21,п.1 ст. 91 НК РФ);

• вправе участвовать в осмотре принадлежащих налогоплательщику помещений (территорий) (пп. 8 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 92 НК РФ);

• вправе ознакомиться с протоколом осмотра, внести в него или приложить к нему свои замечания (п. 3 ст. 99 НК РФ).

На практике инспекция может направить компании уведомление о проведении осмотра конкретного помещения с предложением принять участие в проводимом осмотре. Однако требования о заблаговременном уведомлении налогоплательщика о проведении осмотра НК РФ не содержит.

Кто принимает участие в осмотре?

• должностные лица налогового органа

• налогоплательщик (его представитель)

• понятые (не менее 2 человек) (п. 2 ст. 98 НК РФ)

• специалисты (п. 3 ст. 92, ст. 96 НК РФ)

Представитель налогоплательщика может быть законным (например, руководитель компании или уполномоченным (по доверенности с правом предоставлять интересы в отношениях с налоговым органом) (ст. 29 НК РФ).

Каковы последствия отказа в доступе, воспрепятствование осмотру?

• влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 10 тыс. руб. (ст. 19.7.6 КоАП РФ).

• может рассматриваться как основание для выемки документов (пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ, Письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 , от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 6.9).

• дает налоговому органу право рассчитать обязательства налогоплательщика перед бюджетом по имеющимся у него данным или по данным аналогичных налогоплательщиков (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 91 НК РФ). Этот способ расчета может повлечь серьезные доначисления для компании.

Для применения инспекцией расчетного метода достаточно один раз отказать в доступе на территорию. При этом обязательны:

• акт воспрепятствования доступу на территорию налогоплательщика

• факт присутствия на территории должностных лиц проверяемого лица.